Почему старый порядок перестал устраивать
Долгое время действовало универсальное правило: продавец выставляет НДС сверх цены, указанной в договоре. И все бы ничего, но стоило налоговым нормам измениться — подрасти ставке или исчезнуть льготе — как продавец оказывался обязан заплатить налог, а покупатель не всегда мог вернуть его через вычет. В итоге расходы ложились на плечи того, кто не мог их компенсировать.
Наибольший резонанс ситуация получила после того, как компании на упрощенной системе, перешагнувшие порог по доходам, обязали платить НДС. Предприниматели начали массово пересматривать уже подписанные контракты, накручивая к стоимости сумму налога. Конституционный Суд назвал такой подход перекосом: изменения в законодательстве сами по себе не дают права в одностороннем порядке менять цену, о которой стороны уже условились.
Как работает новое правило
В Налоговом кодексе появилась специальная норма, посвященная именно такой ситуации. Она включается в действие при определенном наборе условий. Если после того, как договор был подписан, налоги изменились, у продавца возникла обязанность уплачивать НДС, и одновременно сложились три обстоятельства, налог рассчитывают по расчетной ставке от той цены, которая зафиксирована в договоре.
Первое обстоятельство: покупатель не имеет возможности заявить вычет. Второе: стоимость договора не пересматривалась в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Третье: в тексте договора отсутствует пункт о том, как сторонам поступать при подобных изменениях.
Когда все три обстоятельства присутствуют, продавец исчисляет налог расчетным способом, а счет-фактуру не оформляет. Если же хотя бы одно из них отсутствует, в дело вступает прежний механизм: НДС прибавляется сверх цены, а счет-фактура выставляется.
Показываем на примерах
Пример первый: вычета у покупателя нет. Есть компания на упрощенке, которая подписала долгосрочный договор на поставку материалов. Ее партнер тоже сидит на упрощенке и вычет получить не может. Цена в договоре стоит без налога, а про то, что ее можно пересмотреть, там ни слова. В какой-то момент продавец перешагнул лимит по доходам и стал плательщиком НДС. С этого дня он считает налог расчетным способом от цены, которая прописана в договоре. Счет-фактуру он не выставляет, а налог закрывает из своего кармана.
Пример второй: в договоре прописан пересмотр цены. Все то же самое, но в контракт добавили пункт: если законы поменяются, стороны подписывают допсоглашение и увеличивают стоимость на сумму налога. Покупатель согласился. Тогда работает обычная схема: НДС идет сверх цены, а счет-фактура оформляется.
Пример третий: покупатель может заявить вычет. Компания на общей системе заключила договор с поставщиком, который позже стал платить НДС. Раз вычет доступен, особые правила не включаются. Продавец начисляет налог сверх цены и выставляет счет-фактуру, покупатель принимает его к вычету. Никакой лишней нагрузки ни у кого не появляется.
Когда новая схема не срабатывает
Правило работает не всегда. Есть несколько случаев, когда оно не применяется.
Если изменения касаются только ставки налога, а не появления обязанности платить НДС у того, кто раньше был от нее освобожден, расчетный метод не используют. Например, при повышении ставки продавец просто выставляет налог по новой ставке сверх цены.
Если у покупателя есть право на вычет — действует общий порядок. Если стороны договорились поднять цену на сумму налога — тоже общий порядок.
Что делать с договорами
Новые правила заставляют пересмотреть подход к составлению договоров. Продавцам, которые работают с контрагентами без права на вычет, стоит заранее прописывать в договорах порядок действий при изменении налогов. Иначе есть риск, что налоговое бремя ляжет на самого продавца.
Покупателям на спецрежимах без вычета, наоборот, выгодно, чтобы в договоре не было условия о пересмотре цены. Тогда продавец посчитает налог расчетным методом от цены договора, и платить больше не придется.
Всем, кто заключает долгосрочные договоры, стоит заранее продумывать возможные изменения налогов и фиксировать механизмы их урегулирования. Это снижает риски и убирает почву для споров.
Если в договоре нет условия о пересмотре цены при изменении налогов, а покупатель не может принять НДС к вычету, продавец считает налог расчетным методом от цены договора и счет-фактуру не выставляет.
Новый закон прикрывает продавцов от налоговых рисков, когда покупатель не может принять НДС к вычету, и одновременно оставляет сторонам свободу договориться иначе. Бизнесу лучше подготовиться заранее, чтобы октябрь не застал врасплох.
Если у вас остаются вопросы, то обязательно проконсультируйтесь с юристом.
