При проведении налоговых проверок инспекция может прийти к выводу, что в деятельности налогоплательщика использовались «технические» организации, формальный документооборот, дробление бизнеса или иные схемы, которые привели к неправомерному уменьшению налоговых обязательств. Последствием становятся доначисления НДС и налога на прибыль, а также пеней и штрафов.
Однако размер доначислений не во всех случаях должен определяться исключительно исходя из формальных документов по спорному контрагенту. Если товары, работы или услуги фактически приобретались, а реального поставщика или исполнителя можно установить и подтвердить соответствующие операции документами, возникает вопрос о применении налоговой реконструкции обязательств.
Фирма «Дубинин & Партнеры» помогает налогоплательщикам оценить возможность применения налоговой реконструкции, сформировать доказательственную базу, рассчитать реальные налоговые обязательства и отстоять соответствующую позицию при проверке, рассмотрении возражений и дальнейшем обжаловании решения налогового органа.
Что такое налоговая реконструкция
Налоговая реконструкция — это определение действительного размера налоговых обязательств исходя из реально совершенных хозяйственных операций.
Подход к применению налоговой реконструкции сформирован в практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ и подробно раскрыт ФНС России в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».
На практике вопрос о реконструкции часто возникает, когда налоговая инспекция считает контрагента «технической» организацией и исключает заявленные налогоплательщиком вычеты по НДС и расходы при расчете налога на прибыль.
При этом сама хозяйственная операция могла фактически состояться: товар был приобретен и использован в деятельности, работы были выполнены, а услуги действительно оказаны. Разница заключается в том, что фактическим поставщиком или исполнителем являлось другое лицо.
В такой ситуации задача налоговой реконструкции состоит в том, чтобы определить налоговые последствия исходя не из формального документооборота, а из параметров реально совершенной операции.
Когда применяется налоговая реконструкция
Возможность применения налоговой реконструкции зависит от фактических обстоятельств конкретной ситуации. Самого заявления о том, что товар или услуга действительно существовали, недостаточно.
Особое значение имеет возможность установить лицо, которое фактически исполнило обязательство по сделке, а также подтвердить реальные хозяйственные отношения соответствующими документами.
Для обоснования реконструкции могут иметь значение:
- сведения о реальном поставщике, подрядчике или исполнителе;
- договоры и дополнительные соглашения;
- первичные бухгалтерские документы;
- платежные документы;
- транспортные и товаросопроводительные документы;
- деловая переписка;
- документы, подтверждающие фактическое движение товара;
- доказательства выполнения работ или оказания услуг;
- сведения о стоимости реально приобретенных товаров, работ или услуг;
- другая информация, позволяющая определить действительный экономический смысл операций.
Чем раньше налогоплательщик сформирует такую доказательственную базу и представит ее налоговому органу, тем больше возможностей использовать соответствующие обстоятельства при определении реального размера налоговых обязательств.
Налоговая реконструкция при работе с «техническими» компаниями
Один из наиболее распространенных случаев — признание налоговым органом контрагента «технической» компанией.
Например, организация отражает приобретение товара у одного поставщика и заявляет соответствующие расходы и вычет по НДС. В ходе проверки инспекция устанавливает, что указанный в документах контрагент фактически товар не поставлял, а операция совершалась с участием другого лица.
При таком развитии событий налоговый орган может исключить расходы и налоговые вычеты, относящиеся к спорному контрагенту.
Однако если установлен реальный поставщик, известны фактическая стоимость товара и параметры операции, а соответствующие обстоятельства подтверждаются документами, появляется основание ставить вопрос об определении налоговых обязательств с учетом реального исполнения сделки.
Именно поэтому при подготовке позиции недостаточно спорить только с выводом инспекции о формальном контрагенте. Необходимо восстановить фактическую картину хозяйственной операции и подтвердить ее доказательствами.
Налоговая реконструкция по НДС
Вопрос о вычетах по НДС является одним из наиболее сложных элементов налоговой реконструкции.
Возможность учета НДС зависит от обстоятельств сделки, установления фактического поставщика, представленных документов и поведения самого налогоплательщика.
Поэтому нельзя исходить из того, что выявление реального исполнителя автоматически означает сохранение всей первоначально заявленной суммы налогового вычета. Необходимо анализировать фактическое движение товара, работ или услуг, документы реального поставщика и суммы налога, относящиеся именно к действительной хозяйственной операции.
Юристы фирмы анализируют материалы проверки и определяют, какие документы и обстоятельства могут быть использованы при расчете реальных налоговых обязательств по НДС.
Налоговая реконструкция по налогу на прибыль
При расчете налога на прибыль принципиальное значение имеет вопрос о фактически понесенных расходах.
Если инспекция исключила расходы по взаимоотношениям с формальным контрагентом, это еще не означает, что реально понесенные и подтвержденные затраты во всех случаях должны полностью игнорироваться.
При наличии необходимых оснований может ставиться вопрос об определении действительного размера расходов с учетом фактического исполнения сделки, документов реального исполнителя, рыночной стоимости товаров, работ или услуг, а также иных объективных данных.
Расчет должен строиться на конкретных доказательствах, а не на предположении о размере возможных затрат.
Почему важно раскрыть реального поставщика или исполнителя
Одним из ключевых условий при решении вопроса о налоговой реконструкции является раскрытие информации о фактическом исполнителе сделки.
Если налогоплательщик располагает сведениями о реальном поставщике, подрядчике или исполнителе, необходимо оценить возможность их представления налоговому органу и собрать документы, подтверждающие реальное содержание хозяйственных отношений.
Наиболее предпочтительно сделать это еще в ходе налоговой проверки. Соответствующие доказательства также могут использоваться при подготовке возражений на акт и в дальнейшем при административном обжаловании.
При этом раскрытие реального исполнителя само по себе не гарантирует применение реконструкции. Налоговый орган и впоследствии суд будут оценивать совокупность представленных доказательств и обстоятельства совершения операций.
Что делать после получения акта налоговой проверки
Если налоговая инспекция уже составила акт и исключила расходы или налоговые вычеты по спорным контрагентам, необходимо проанализировать не только юридические выводы проверяющих, но и сам расчет доначислений.
На этой стадии необходимо:
- проанализировать выводы налогового органа по каждому спорному контрагенту;
- определить, какие хозяйственные операции фактически совершались;
- установить реальных поставщиков, подрядчиков или исполнителей;
- собрать документы, подтверждающие фактическое исполнение;
- проверить расчет НДС и налога на прибыль;
- подготовить собственный расчет налоговых обязательств при наличии для этого оснований;
- изложить позицию по налоговой реконструкции в возражениях на акт проверки.
Чем подробнее позиция налогоплательщика подкреплена документами и расчетами, тем предметнее может рассматриваться вопрос о действительном размере налоговых обязательств.
Налоговая реконструкция на стадии обжалования
Если решение по результатам проверки уже принято, спор может продолжаться в вышестоящем налоговом органе, а после прохождения обязательной досудебной процедуры — в арбитражном суде.
На этой стадии особое значение приобретает качество доказательственной базы. Необходимо не просто заявить о необходимости реконструкции, а показать, какие именно реальные операции совершались, кто являлся фактическим исполнителем, какие расходы были действительно понесены и каким образом должен рассчитываться налог.
Фирма «Дубинин & Партнеры» сопровождает налоговые споры на всех соответствующих стадиях — от анализа материалов проверки и подготовки возражений до административного и судебного обжалования.
Подробнее о комплексной работе с налоговыми проверками и спорами: налоговая практика фирмы «Дубинин & Партнеры».
Судебная практика по налоговой реконструкции
Судебная практика подтверждает, что результат налогового спора зависит от того, насколько полно установлены фактические обстоятельства сделки и подтвержден размер реальных налоговых обязательств.
Дело № А39-8040/2023
В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.12.2025 № Ф01-4439/2025 рассматривалась ситуация, в которой налоговым органом был установлен реальный поставщик товара.
Суд указал на необходимость учитывать параметры фактического исполнения операции при определении налоговых обязательств. Для налоговой реконструкции имело значение, что приобретение товара и его использование в облагаемой НДС деятельности были реальными, а фактический поставщик был установлен.
Дело № А56-78939/2024
В рамках этого спора суды рассматривали вопрос об определении расходов по налогу на прибыль при установлении фактических исполнителей услуг.
После направления части дела на новое рассмотрение спор продолжился, и судебные акты подтвердили необходимость определять налоговые последствия исходя из фактически совершенных операций и доказанных расходов.
При этом судебную практику по налоговой реконструкции нельзя применять механически. Даже похожие на первый взгляд ситуации могут иметь разный результат в зависимости от доказательств, поведения налогоплательщика, момента раскрытия информации и установленных инспекцией обстоятельств.
Как мы помогаем при налоговой реконструкции
Работа начинается с анализа материалов конкретной налоговой проверки и оценки перспектив применения реконструкции.
В зависимости от стадии спора специалисты фирмы могут:
- проанализировать акт и материалы налоговой проверки;
- оценить основания для применения налоговой реконструкции;
- проанализировать сделки со спорными контрагентами;
- помочь установить и документально подтвердить реальных поставщиков или исполнителей;
- определить перечень необходимых доказательств;
- проверить расчет доначисленного НДС и налога на прибыль;
- подготовить альтернативный расчет налоговых обязательств;
- подготовить возражения на акт налоговой проверки;
- сопровождать рассмотрение материалов проверки;
- подготовить апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган;
- представлять интересы налогоплательщика при дальнейшем судебном оспаривании.
Когда нужно начинать работу над налоговой реконструкцией
Оптимальный момент — еще в ходе налоговой проверки, когда становится понятно, какие контрагенты и операции вызывают вопросы у инспекции.
На этом этапе можно определить фактических исполнителей, собрать документы, проверить расчеты и сформировать позицию до составления итогового акта.
Если акт уже получен, возможность применения налоговой реконструкции также необходимо оценить как можно раньше — до подготовки возражений и рассмотрения материалов проверки.
Обратившись в фирму «Дубинин & Партнеры», вы получите правовую оценку возможности налоговой реконструкции именно в вашей ситуации, помощь в формировании доказательственной базы и сопровождение при расчете и защите реального размера налоговых обязательств.
