Оглавление
Работодатель или организация обычно сама удерживает НДФЛ с дохода официально трудоустроенного гражданина. Это позволяет работнику не беспокоиться о возникновении проблем с налоговой инспекцией. Но в ряде случаев обязанность по уплате налога возлагается на самого гражданина.
Когда НДФЛ перечисляет работодатель
Если гражданин осуществляет деятельность на основании трудового договора (ТД) или выполняет какие-либо работы на основании гражданско-правового договора (ГПД), его работодатель (заказчик) выступает налоговым агентом, то есть является лицом, которое обязано с выплачиваемого работнику (исполнителю) дохода удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
В качестве налогового агента может выступать организация- работодатель, то есть юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, а также самозанятое лицо. Последнее хотя и не имеет права заключать трудовые договоры, но вправе воспользоваться услугами нанятого по ГПД лица.
Физлица налоговыми агентами не являются, но в исключительных случаях на их плечи ложится обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ.
Важно! Гражданин обязан самостоятельно перечислить налог с полученного дохода в предусмотренных законом случаях, а также если это по каким-либо причинам не может сделать его работодатель или если данная обязанность распределена между ним и работодателем.
В каких случаях НДФЛ платит физлицо
Статья 228 НК РФ выделяет следующие случаи, когда физлицо обязано самостоятельно перечислить налог:
- при получении дохода от продажи или аренды имущества;
- при получении дохода налоговым резидентом РФ от источников, находящихся за границей;
- с выигрыша в лотерее, букмекерской конторе, на тотализаторе, если сумма выигрыша не превышает 15 тысяч рублей;
- с дохода, полученного в качестве вознаграждения, причитающегося наследнику автора какого-либо произведения в сфере искусства, науки, литературы, изобретений и др.
- с дохода в денежной или натуральной форме, полученного в качестве дара от физлица, кроме случаев, когда такой доход в соответствии с налоговым законодательством освобождается от налогообложения;
- с дохода, полученного иностранными гражданам или лицами, не имеющими гражданства, если их работодатель не перечислил налог.
Физическое лицо также обязано самостоятельно перечислить налог с процентов по вкладам, с дохода от инвестирования или при продаже ценных бумаг.
Ставка налога
Ставка налога или процент, который удерживается от налогооблагаемой базы (дохода физлица) разнится в зависимости от суммы дохода, а также наличия (отсутствия) у гражданина статуса налогового резидента РФ. Для резидентов ставка НДФЛ составляет:
• 13 %, если доход налогоплательщика менее 5 млн. рублей;
• 650 тысяч рублей и 15 %, если доход физлица равен 5 млн. рублей или превысил эту отметку.
Как уплачивается налог
Прежде чем перечислить налог, налогоплательщик должен оформить и сдать в ФНС декларацию 3-НДФЛ. В документе отражаются все полученные гражданином доходы в истекшем году. Соответственно декларация подается в следующем году до 30 апреля. Если физлицо имеет право на вычет, данная информация тоже указывается в декларации.
Исчисленный налог гражданин должен перечислить до 15 июля. А в случаях, когда работодатель не удержал и не перечислил в бюджет налог с дохода работника, последний уплачивает налог на основании уведомления из ФНС до 1 декабря следующего за отчетным года.
Наказание за неуплату налога
Если НДФЛ был перечислен в бюджет не полностью либо не был перечислен и причиной тому является уменьшение налогооблагаемой базы, неправильный расчет налога или иное неправомерное действие, виновное лицо подлежит привлечению к ответственности в рамках ст. 122 НК РФ.
Наказание по данной статье предусматривает взыскание штрафа в объеме 20 % от неуплаченной суммы налога или 40 % от суммы, если действия налогоплательщика носят умышленный характер.
Это худший вариант развития событий, но как следует из содержания п. 19 Постановления Пленума ВАС № 57 от 2013 судам при рассмотрении данной категории дел следует учитывать следующий момент: бездействие налогоплательщика, заключающееся только в неперечислении налога в бюджет, состав правонарушения не образует. Это означает, что, вероятнее всего, фискальный орган ограничится таким наказанием как начисление пеней на сумму недоимки.
В большинстве случаев удержание и перечисление в бюджет НДФЛ является обязанностью работодателя или заказчика, работающего с исполнителем по ГПД. Однако, иногда данная обязанность возлагается непосредственно на физлицо, которое обязано сдать декларацию и перечислить налог либо перечислить НДФЛ после получение из ФНС соответствующего уведомления.