Судебные споры между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами – довольно распространённое явление. Значительная их часть связана с проведением налоговых проверок, в том числе правомерностью тех или иных требований проверяющих.
Вопрос о широте полномочий налоговиков по истребованию документов в рамках контроля неоднократно становился предметом рассмотрения судов. На сегодняшний день по этому поводу сформирована обширная судебная практика, но новые вопросы продолжают возникать.
20 сентября текущего года Арбитражным судом Центрального округа вынесено постановление по делу № А64-8704/2021, которым разрешён очередной спор между налоговым органом и предпринимателем по поводу обязательности предоставления документов и информации.
Суть конфликта
Инспекторы ФНС проводили выездную проверку общества с ограниченной ответственностью и в рамках этого мероприятия истребовали у предпринимателя ряд документов на основании ст. 93.1 НК РФ. Запрашиваемые сведения касались правоотношений ИП с рядом других хозяйствующих субъектов, выступающих дальнейшими контрагентами по цепочке.
После того как предприниматель отказался исполнить требования и предоставить в налоговую нужную документацию, ему назначили штраф на основании с п. 2 ст. 126 НК РФ. Региональным управлением ФНС жалобы предприниматели на незаконность привлечения к ответственности оставлены без удовлетворения, после чего он обратился в суд.
Судьи поддержали позицию налогового органа и отказали в удовлетворении требований ИП, после чего контролёры вновь направили в его адрес требования о предоставлении ранее запрошенной информации. Однако предприниматель вновь не исполнил запросы налоговой, за что был оштрафован повторно.
Предприниматель снова не согласился с наложенными санкциями и обратился в суд для обжалования соответствующих решений. Свою позицию он аргументировал тем, что его повторно штрафуют за одно и то же правонарушение, а это противоречит нормам НК РФ.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Центрального округа пришёл к выводу о законности повторного привлечения предпринимателя к ответственности. Свою позицию суд аргументировал тем, что нормы НК РФ не запрещают штрафовать налогоплательщиков по тем требованиям, которые ранее были выставлены, но не исполнены. Каждый отказ в исполнении требований налоговиков, даже если они касаются предоставления ранее запрошенных сведений, – это новое и самостоятельное правонарушение. Поэтому применение штрафных санкций законно и обоснованно.
Какие полномочия есть у сотрудников ФНС в подобных случаях
В силу п.1 ст. 93.1 НК РФ налоговики при осуществлении своих полномочий могут запрашивать любые сведения не только у прямых контрагентов хозяйствующего субъекта, но и у других лиц, которые ими располагают. Единственное условие – истребуемые документы или информация должны относиться к работе той организации, которую они проверяют.
Запрашивать необходимые материалы сотрудники ФНС могут:
- при проведении налоговых проверок;
- при рассмотрении материалов проверки в случае назначения дополнительных проверочных мероприятий;
- при проведении налогового мониторинга.
На практике к документам, касающимся проверяемого налогоплательщика, чаще всего относятся договоры, бухгалтерские и платёжные документы. Причём они могут быть связаны с деятельностью объекта проверки не только прямо, но и косвенно. Например, некоторые документы могут, наряду с учётом операций самого контрагента, содержать и сведения о хозяйственных операциях третьих лиц, в том числе проверяемого.
В качестве информации налоговики могут запросить у контрагента или третьего лица сведения о деталях их взаимодействия с проверяемым субъектом или дополнительные данные о налогоплательщике.
Важно, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений в части периода, за который запрашиваются документы и информация. Поэтому они могут относиться и ко времени, выходящему за пределы проверяемого периода.
В случае обжалования решений налоговой суд в каждом конкретном случае выясняет, есть ли связь между запрошенными документами и деятельностью объекта проверки. Документы и сведения, никак не связанные с проверяемой организацией, налоговая запрашивать не имеет права.
При наличии сомнений в законности требований должностных лиц ФНС лучше воспользоваться помощью опытных юристов, специализирующихся на налоговом праве. Они не только дадут грамотную консультацию, но и защитят интересы клиентов при проведении контрольных мероприятий.
Ответственность за неисполнение требований
Запрос документов и сведений в порядке ст. 93.1 НК РФ оформляется требованием, которое подлежит исполнению в 10-дневный срок. Если исполнить его в срок нет возможности, организация обязана уведомить об этом инициатора запроса, который вправе предоставить дополнительное время для подготовки ответа.
Налогоплательщик подлежит ответственности по ст. 126 НК РФ, если он не предоставил документы или сделал это несвоевременно. Если же он не сообщил по требованию налоговиков нужную информацию или сообщил её не вовремя, применяться будет ст. 129.1 кодекса.
Наказание в указанных случаях будет законным только тогда, когда у хозяйствующего субъекта имелись запрошенные документы (информация) или реальная возможность их представить.
В соответствии с законодательством никто не может быть привлечён к ответственности за одно и то же правонарушение дважды. Однако неоднократное игнорирование требований налоговой о представлении необходимых сведений чревато повторным привлечением к налоговой ответственности. В данном случае ответственность наступает не за одно и то же правонарушение, а за разные, что легло в основу указанного выше решения арбитражного суда.
Чтобы избежать лишних проблем с налоговыми органами и не получить крупный штраф, стоит принимать во внимание не только нормы закона, регламентирующие эту сферу, но и правоприменительную практику, на которую будут ориентироваться и должностные лица ФНС.